Министерство финансов России предоставило детальные рекомендации по ведению бухгалтерского учета налога на сверхприбыль
"Закон № 414-ФЗ "О налоге на сверхприбыль" от 04 августа 2023 года вводит разовый налог на сверхприбыль в России. Этот закон определяет сверхприбыль как объект налогообложения, а денежное выражение сверхприбыли становится налоговой базой. Налоговую ставку, порядок определения сверхприбыли и налоговой базы, исчисление, уплату и представление налоговой декларации тоже регулирует указанный закон.Министерством финансов России были разъяснены правила отражения начисления и уплаты налога на сверхприбыль в бухгалтерском учете (информационное сообщение Минфина России от 14 сентября 2023 года № ИС-учет-46 "Бухгалтерский учет налога на сверхприбыль"). Вот основные рекомендации:
1) Сумма налога на сверхприбыль, рассчитанная согласно статье 6 Закона № 414-ФЗ, и сумма обеспечительного платежа по этому налогу, уплаченная в бюджет в соответствии с той же статьей, должны быть отражены в регистрах бухгалтерского учета за 2023 год. Расчеты с бюджетом по налогу на сверхприбыль должны быть отражены в регистрах бухгалтерского учета за 2024 год.
2) Отражение объектов бухгалтерского учета, связанных с уплатой налога на сверхприбыль, на счетах бухгалтерского учета должно осуществляться в соответствии с Планом счетов, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н. В сообщении приведены типовые проводки.
3) Оценочное обязательство по уплате налога на сверхприбыль должно быть отражено в бухгалтерском учете с учетом наиболее достоверной денежной оценки расходов, необходимых для исполнения этого обязательства. Размер оценочного обязательства определяется налогоплательщиком с учетом, в том числе, ожидаемой суммы налога на прибыль, рассчитанной в соответствии с Законом № 414-ФЗ, а также его намерений в отношении перечисления или неперечисления обеспечительного платежа в федеральный бюджет и использования налоговых вычетов. В случае изменения намерений налогоплательщика и фактического перечисления или неперечисления обеспечительного платежа в федеральный бюджет оценочное обязательство по налогу на сверхприбыль может быть скорректировано к 31 декабря 2023 года.
4) Аналитический учет по синтетическим счетам 68 "Расчеты по налогам и сборам", 96 "Оценочные обязательства", 99 "Прибыли и убытки" должен обеспечивать формирование, как минимум, показателей об объектах бухгалтерского учета, связанных с уплатой налога на сверхприбыль, подлежащих отражению в Бухгалтерской Финансовой Отчетности (БФО). Это означает, что компания должна вести детальный учет операций, связанных с налогами и сборами, оценочными обязательствами и финансовыми результатами, чтобы составить полную и точную БФО.
5) В промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности налогоплательщика за 9 месяцев 2023 года объекты бухгалтерского учета, связанные с уплатой налога на сверхприбыль, должны быть отражены следующим образом:
- Величина оценочного обязательства по налогу на сверхприбыль должна быть учтена в составе оценочных обязательств.
- Расходы, связанные с оценочным обязательством по налогу на сверхприбыль, должны быть отражены в разделе "Прочее" отчета о финансовых результатах после статей "в том числе текущий налог на прибыль" и "в том числе отложенный налог на прибыль".
6) В годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности налогоплательщика за 2023 год объекты бухгалтерского учета, связанные с уплатой налога на сверхприбыль, должны быть отражены следующим образом:
- Сумма обеспечительного платежа, перечисленная в бюджет, должна быть учтена в составе дебиторской задолженности.
- Величина оценочного обязательства по налогу на сверхприбыль должна быть учтена в составе оценочных обязательств.
- Расходы, связанные с оценочным обязательством по налогу на сверхприбыль, должны быть отражены в разделе "Прочее" отчета о финансовых результатах после статей "в том числе текущий налог на прибыль" и "в том числе отложенный налог на прибыль".
7) Если показатели по объектам бухгалтерского учета, связанным с уплатой налога на сверхприбыль, имеют существенное значение, они должны быть приведены в БФО отдельно, например, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Это позволяет дополнительно раскрыть информацию и обеспечить более полное понимание финансового состояния и результатов деятельности компании.
В информационном сообщении Минфина России также указывается, что для целей бухгалтерского учета оценочное обязательство по уплате налога на сверхприбыль должно быть отражено на счете 91 "Расчеты по налогам и сборам". Если оценочное обязательство превышает сумму налога на сверхприбыль, рассчитанную на дату составления бухгалтерской отчетности, разница может быть отражена на счете 93 "Расчеты по прочим налогам и сборам" или на счете 99 "Расчеты по прочим долгосрочным обязательствам".
Для отражения начисления налога на сверхприбыль в бухгалтерском учете предлагается использовать счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 99 "Расчеты по прочим долгосрочным обязательствам". Для отражения уплаты налога на сверхприбыль в бухгалтерском учете рекомендуется использовать счет 51 "Расчетный счет организаций".
Необходимо отметить, что информационное сообщение Минфина России не является юридически обязательным и представляет собой лишь рекомендации по бухгалтерскому учету налога на сверхприбыль. При ведении бухгалтерского учета налогоплательщики должны руководствоваться действующим законодательством и индивидуальными особенностями своей организации.
Если у вас возникли конкретные вопросы по бухгалтерскому учету налога на сверхприбыль, рекомендуется проконсультироваться с квалифицированным бухгалтером или юристом, специализирующимся на налоговом праве России. Они смогут оказать подробную и индивидуальную консультацию в соответствии с вашими потребностями и обстоятельствами.